Le concept d’audit s’est progressivement étendu à toute une série de domaines. On parle d’audit financier, interne, social ou encore d’audit des systèmes d’information… Sa propagation correspond à un changement fondamental dans les modèles de gouvernance des sociétés industrielles avancées. Si l’audit puise ses origines dans la pratique de l’audit financier externe, il est apparu très rapidement qu’il pouvait être mis en oeuvre par des professionnels internes à l’entité concernée et qu’il pouvait porter sur toute information, quelle que soit sa nature et ses caractéristiques.
Cette généralisation consacre l’audit comme une dimension à fort potentiel dans le contrôle social et organisationnel, si bien que notre société peut être qualifiée de « société de l’audit » (Power, 1997). Cependant, cette banalisation du champ de l’audit s’est faite aux dépens de sa précision. L’audit légal reste le champ fondateur et relève d’un cadre extrêmement défini. L’audit financier a pour objectif de « permettre à l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable défini » (IFAC).
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Ce travail doctoral est motivé par le faible nombre de travaux s’inscrivant dans un contexte du management des équipes d’audit. Au regard des études antérieures, notre recherche propose une nouvelle réflexion sur l’explication des comportements dysfonctionnels. Nous chercherons à vérifier la pertinence de l’étude des manquements aux différentes dimensions de compétences des auditeurs seniors, dans le contexte français, sous l’angle managérial. Il s’agit de l’apport principal de notre étude.
Ainsi, cette recherche se positionne à la croisée de deux champs d’investigation, ceux de l’audit financier et du leadership. La mise en évidence empirique de la relation existant entre la qualité de l’audit, d’une part, et d’autre part, le LMX, le modèle de rôle et le style d’évaluation de la performance des auditeurs seniors, constitue l’objectif fondamental de notre recherche.
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Notre recherche sera structurée en deux parties (Cf. Figure 2). La première présentera le développement théorique de notre étude et sera composée de trois chapitres. Dans un premier temps, seront exposés les fondements théoriques et conceptuels de l’audit financier, ainsi que les principales caractéristiques organisationnelles des grands réseaux d’audit qui constituent les principaux acteurs du marché de l’audit en France, à savoir les big 4 et Mazars.
À cet égard, nous passerons en revue les phases de recrutement et d’évolution de carrière au sein des grandes firmes d’audit. Ainsi, ce premier chapitre servira de préambule à notre positionnement par rapport à la littérature existante et ce, en suggérant les comportements dysfonctionnels adoptés par les auditeurs seniors comme proxy de l’étude de la qualité d’audit. Dans un deuxième chapitre, nous introduirons le cadre conceptuel des comportements dysfonctionnels, objet de notre étude et dresserons un état des lieux des études menées sur ce type de comportements depuis une trentaine d’années.
Le troisième chapitre comportera trois sections. Tout d’abord, nous présenterons notre modèle de recherche empirique élaboré à partir de l’état de l’art des travaux sur les comportements dysfonctionnels. Puis, nous passerons en revue le cadre conceptuel et théorique du LMX utile à l’appréhension des comportements dysfonctionnels au travers de la notion de rôle. Enfin, nous procèderons à l’affinement de notre problématique en la déclinant sous forme de questions de recherche plus fines et nous développerons les hypothèses testables.
La deuxième partie, composée de deux chapitres, correspondra à un travail de validation empirique des différentes hypothèses formulées. Le premier chapitre exposera les variables intégrées dans notre modèle empirique, ainsi que les modalités de validation du questionnaire et des échelles de mesure préalablement définies. Le second chapitre, a pour objectif initial de présenter les résultats de l’étude quantitative réalisée selon quatre étapes. La première sera dédiée aux différentes statistiques descriptives.
La deuxième s’intéressera à l’analyse bivariée. La troisième étape sera consacrée à la présentation de la méthode d’analyse multivariée ainsi que les tests préalables à sa mise en oeuvre. Enfin, la dernière étape présentera d’une part, l’analyse de régression d’équations apparemment non reliées à des fins de mise à l’épreuve des différentes hypothèses formulées précédemment, et d’autre part, une brève discussion des principaux résultats de notre étude.

PARTIE 1 : CADRE THÉORIQUE
CHAPITRE 1 : AUDIT, QUALITÉ DE L’AUDIT ET CARACTÉRISTIQUES ORGANISATIONNELLES DES GRANDS CABINETS : FONDEMENTS THÉORIQUES ET CONCEPTUELS
Section 1 - l’audit légal : cadre conceptuel et théorique
1.1. L’émergence et l’évolution de l’audit : un aperçu historique
1.2. L’audit légal : définition et objectifs
1.3. Démarche d’audit
1.4. Risque d’audit : une conséquence de la transition vers l’approche par les risques
1.5. L’auditeur face au risque : jugement professionnel
1.6. L’audit, objet de recherche
1.6.1. Courants de recherche en audit
1.6.2. Rôle de l’audit
1.6.2.1. L’audit externe comme un mécanisme de gouvernance
1.6.2.2. Influence de l’audit externe dans la gouvernance
1.6.2.2.1. L’audit légal au coeur de la théorie de l'agence : un mécanisme de surveillance
1.6.2.2.2. L’audit légal est un mécanisme de signal sur le marché
1.7. Qualité de l’audit
1.7.1. Qualité de l’audit : définition et indicateurs de mesures traditionnels
1.7.1.1. La compétence de l’auditeur : une garantie de la capacité de détection des anomalies
1.7.1.2. L’indépendance de l’auditeur : une garantie de la révélation des irrégularités
1.7.2. Limites des indicateurs de mesure de la qualité de l’audit classiques
1.7.3. Synthèse de la recherche sur la qualité de l’audit : aperçu des typologies proposées
Section 2– Les cabinets d’audit : caractéristiques en tant qu’une forme organisationnelle .
2.1. Marché de l’audit
2.2.1. Parcours de progression de carrière propre à chaque cabinet
2.2.2. Schéma général d’évolution de carrière
2.3. Mode de management au sein des grands cabinets d’audit
2.3.1. Progression professionnelle : principe élitiste de up or out et réseau des contraintes de l’auditeur de terrain
2.3.2. Le Réseau relationnel de l’auditeur : un rituel d’interactions
2.3.3. Système de management : focus particulier sur la politique du service RH et le système de contrôle de gestion
2.4. Étude du processus de recrutement et des critères de compétences requis
2.4.1. Approche méthodologique
2.4.2. Analyses
2.4.2.1. Démarche de recrutement : étapes et différences particulières de chaque cabinet
2.4.2.1.1. Processus de recrutement
2.4.2.1.2. Spécificités distinctives du processus de recrutement dans les cabinets d'audit
2.4.2.1.3. Panorama des insertions en stage
2.4.2.2. Critères de compétence requis des candidats
2.4.2.2.1. Valeurs et critères déclarés par les cabinets
2.4.2.2.2. Valeurs et critères émergeant de la session de recrutement
2.4.3. Discussion : conséquences de l’étude comparée
2.5. Positionnement de l’étude : focus sur la phase de progression
CHAPITRE 2 : COMPORTEMENTS DYSFONCTIONNELS ET QUALITE D'AUDIT : CADRE THEORIQUE ET ETAT DE L'ART DES ETUDES EXISTANTES
Section 1 : cadre conceptuel des comportements dysfonctionnels et notion de rôle
1.1. Rôle, comportements fonctionnels et dysfonctionnels
1.2. Comportements adaptatifs dans les organisations des salariés professionnels
1.2.1. Comportements dysfonctionnels dans les organisations : typologie de Robinson et Bennett (1995)
1.2.2. Comportements adaptatifs des salariés professionnels : Raelin (1994)
1.3. Les comportements adaptatifs de l’auditeur senior
1.3.1. Rôle de l’auditeur senior et comportements adaptatifs
1.3.2. Typologie de comportements adaptatifs de notre étude
1.3.2.1. Comportements dysfonctionnels liés à la compétence technique
1.3.2.2. Les comportements adaptatifs de nature sociale
Section 2 : les comportements de réduction de qualité : état de l’art
2.1. Les études univariées
2.1.1. Études orientées principalement vers la pression budgétaire
2.1.2. Études se référant à d’autres facteurs explicatifs que la pression budgétaire 100
2.2. Les études multivariées
2.2.1. Études multivariées fondamentales
2.2.2. Études récentes sur les comportements de réduction de qualité
CHAPITRE 3 : CADRE DE LECTURE PROPOSÉ, LMX ET QUALITÉ D’AUDIT : MODÉLISATION EMPIRIQUE ET HYPOTHÈSES
Section 1. Proposition d’un nouveau cadre de lecture
Section 2. Le LMX : genèse et fondement théorique
Section 3. Développement de la problématique et des hypothèses de recherche
PARTIE 2 : ETUDE EMIRIQUE
CHAPITRE 4 : MISE EN PLACE DU DISPOSITIF MÉTHODOLOGIQUE : ÉCHANTILLONNAGE, ÉCHELLES DE MESURE ET QUESTIONNAIRE
Section 1 : opérationnalisation des variables
Section 2 : Echantillon et questionnaire
Section 3 : Épuration et fiabilité des échelles de mesure
CHAPITRE 5 : PRÉSENTATION ET INTERPRÉTATION DES RÉSULTATS
Section 1 : statistiques descriptives
Section 2 : Statistiques bivariées
Section 3 : méthode d’analyse et tests préalables à sa mise en oeuvre
Section 4 : résultats de régression d’équations apparemment non reliées