Le monde actuel étant ouvert à la mondialisation, divers mutations le caractérisent par des évolutions et des changements qui s’avèrent brutaux. Dans un environnement de plus en plus complexe, ou la concurrence est rude, pour survivre les entreprises devraient être soucieuses de leurs évolutions internes ainsi que l’évolution de leurs environnements externes, afin de garantir la continuité face à la concurrence accrue.
Pour exercer son activité dans un environnement évolutif, les entreprises doivent parfois abandonner ce qu’elles savent faire pour passer à ce qu’elles doivent faire, ainsi, la mise en place d’un système de contrôle de gestion devient inéluctable.
Le contrôle de gestion « est une démarche, d’inspiration systémique, destinée à assurer la maitrise continue de l’évolution d’une entreprise par le recours à différents dispositifs de collecte, de traitement, et d’interprétation de données informatives relatives à la gestion d’une organisation »1, il en ressort que le contrôle de gestion ne doit pas être perçu dans le sens de sanction mais plutôt dans un sens de pilotage, de maitrise des opérations et du processus de gestion.
Le contrôle de gestion se base sur des principes fondamentaux, il se compose de divers outils lui permettant d’assurer la pérennité et le développement de l’entreprise, dont la comptabilité analytique qui est un système d’information interne destiné à quantifier les flux internes et à contrôler les consommations, le tableau de bord qui est un outil qui fournit plus rapidement les informations essentielles sur le fonctionnement qui en résulte, et la gestion budgétaire.
Celle-ci se définit comme : « « est un mode de gestion consistant à traduire en programmes d’actions chiffrés appelés budgets, la décision prise par la direction avec la participation des responsables ». Par le biais d’un ensemble de techniques, elle permet d’établir des prévisions à court terme applicables à la gestion de l’entreprise et les comparer aux réalisations pour dégager les écarts. En outre, ce processus peut déclencher des actions rectificatives sur les plans d’actions prédéfinis, c’est ici qu’apparait l’utilité du contrôle budgétaire, qui est un instrument essentiel de la gestion budgétaire qui consiste en la comparaison permanente des résultats réels et des prévisions différées figurant sur les budgets.
L’objectif de notre travail consiste en la présentation de la notion du contrôle de gestion et de mener une étude sur l’outil de gestion budgétaire au sein de l’Entreprise Portuaire de Bejaia, ainsi que les prévisions en proposant un modèle de prévision de son chiffre d’affaire. Pour y parvenir, nous allons axer notre travail de recherche sur la question suivante : « quel est le rôle de la gestion budgétaire dans l’entreprise et comment influence-elle sur la prise de décision ? »
Pour pouvoir répondre à la question principale, il serait nécessaire de poser d’autres questions secondaires : Quel est le rôle du contrôle de gestion dans l’entreprise et quels sont ses outils ? à quoi consiste la gestion budgétaire et quels sont ses démarches ? comment placer le contrôle budgétaire dans le processus de la gestion budgétaire ? Quelle est la méthode de prévisions qui convient à l’élaboration du budget des ventes de la direction remorquage de l’EPB ?
Notre recherche portera essentiellement sur l’étude de l’application de la gestion budgétaire dans la direction remorquage de l’EPB. Comme point de départ pour notre travail, nous suggérons les hypothèses suivantes : L’entreprise met en oeuvre un système de contrôle de gestion pour aider les responsables à maitriser leur gestion pour atteindre les objectifs fixés, en utilisant la comptabilité analytique, le tableau de bord et la gestion budgétaire ; La gestion budgétaire permet d’anticiper et de maitriser l’avenir à partir des données passées, à l’aide de sa démarche qui consiste en la prévision, la budgétisation et enfin le contrôle ; Dans le cadre de la gestion budgétaire, le contrôle budgétaire occupe une place particulière dans la mesure où les écarts sont à la base de l’évaluation de la puissance de la méthode utilisée ; La méthode de prévision qui convienne à l’élaboration de budget des ventes de la direction remorquage est la méthode des moindres carrées.
Pour pouvoir répondre à notre problématique, nous avons mené d’abord une étude théorique suivie d’une étude analytique pour se faire, une recherche bibliographique est indispensable pour cerner notre problématique, fixer les objectifs de notre analyse est appréhender les
connaissances des aspects théoriques liés, notamment ceux que sont liés à la notion du contrôle de gestion et de la gestion budgétaire, qui constituent les principaux axes de notre analyse. La collecte et l’analyse des données du terrain permettront de prévoir le chiffre d’affaire de la direction remorquage de l’EPB pour l’année 2016.
Pour atteindre l’objectif de recherche que nous nous sommes fixé ci-dessus, nous avons opté pour le plan qui suit : une partie théorique scindée sur trois chapitres : le premier chapitre intitulé : « Généralités sur le contrôle de gestion », porte sur les concepts de base et outils du contrôle de gestion. Le deuxième, intitulé « La gestion budgétaire », s’étalera sur la mesure et la mise en exergue de la gestion budgétaire ainsi que son processus. Le troisième et dernier chapitre de la partie théorique, intitulé « Le contrôle budgétaire » sera consacré au concept du contrôle budgétaire et d’expliquer son lien avec la gestion budgétaire.
Dans la partie pratique, nous allons implémenter les concepts étudiés précédemment en théorie et ce en se basant sur la démarche hypothético-déductive basé sur l’entretien direct avec le responsable de cette démarche au sein de l’EPB, pour ainsi aboutir à confirmer ou infirmer les hypothèses de base et atteindre l’objet de notre recherche.
[…]
Toute entreprise, soucieuse de son devenir est sensée s’interroger : ou vais-je aller, avec quels moyens, comment et quand de y parvenir ? Dans notre travail nous avons étudié le cas de l’entreprise portuaire de Bejaia sur la gestion budgétaire : est-elle pratiquée ?est-elle l’outil idéal a l’orientation de l’entreprise.
Dans la théorie, pour une meilleure gestion, chaque entité doit déterminer un ensemble cohérent d’objectifs et de prévision, de chiffres permettant d’identifier les résultats et les causes d’écarts afin de pouvoir agir dans le bon sens. Le contrôle de gestion vise a facilité et amélioré la prise de décision à l’intérieur d’une entreprise, par ces différentes techniques, dont la gestion budgétaire occupe une place prédominante en étant simultanément un instrument de planification, de coordination et de contrôle.
L’Entreprise portuaire de Bejaia ou nous avons effectué notre stage pratique, se préoccupe comme toute organisation, d’anticiper son avenir pour être capable de prendre la bonne décision. Pour ce faire, la maitrise parfaite de la gestion budgétaire s’avère la plus utile pour bien se positionner et atteindre les objectifs tracés.
S’agissant de l’hypothèse relative à « la mise en place d’une gestion budgétaire dans une entreprise, est-elle utile et efficace ? », la collecte d’information au prés de l’organisme s’avèrent une mission très délicate du fait qu’elles relèvent un aspect sensible et discret pour les responsable de l’entreprise, néanmoins même si elles sont insuffisantes, nous avons pu quand même les exploiter au maximum.
L’EPB est constitué de plusieurs sous-directions, leur analyse globale exige une période de temps plus longue que la durée limitée exigée par notre travail de recherche, si pour cela que nous avons mis notre choix sur la direction remorquage du fait que nous avons collecté le plus d’informations, l’application de la démarche gestion budgétaire sur celle-ci s’avère relativement fructueuse.
Ainsi nous avons constaté que la mise en oeuvre de la gestion budgétaire comme outil de contrôle se présente en trois phases interdépendantes qui sont : les prévisions, la budgétisation et le contrôle budgétaire. L’étape de la prévision est consacré a prédire les besoins de l’entreprise en terme de moyen et de ressource sur la base des réalisations des années précédentes et selon les objectifs fixé par la hiérarchie pour l’année d’après. Ces prévisions serons par la suite traduites en programmes chiffrés, appelés budgets. La phase du contrôle budgétaire revêt un aspect très important pour l’entreprise car elle vise a comparer les réalisations aux prévisions, évaluer l’écart issu de cette comparaison, de l’expliquer afin de l’exploiter.
Après la présentation des différents budgets de l’entreprise, et a l’aide de la méthode des moindre carré, nous avons déterminés les prévisions du chiffre d’affaire la direction remorquage pour l’année 2016 a partir des réalisations des trois années antérieures, que nous avons par la suite comparé aux réalisations de l’année 2016.
Le rapprochement dominant entre nos prévisions et les réalisations de l’EPB, et les écarts minimaux tirés, conduise à juger la méthode que nous utilisés efficace et utile pour avoir une projection sur le future afin de mieux distribuer les recettes et moyens disponibles pour mener à bien l’activité de l’entreprise.
Mais ça demeure évidemment insuffisant du fait que cette situation est limitée à une seule direction, et elle touche le chiffre d’affaire de la direction remorquage en son ensemble sans prise en compte des détails en quantités et prix, car ces derniers varient quotidiennement en raison de leur attachement à plusieurs critères variables (le cours de dollars, le volume du navire, le nombre d’heures de remorquage…).
Il ressort que la gestion budgétaire d’une entité porte un oeil bien veillant sur son sort, ses décisions et ses techniques de pilotage, ses méthodes procédures, afin de réaliser ces objectifs de manière efficace.
Pour conclure, notre thème intitulé « la gestion budgétaire comme outil de contrôle de gestion » n’a pas pu être traité qu’en partie, nous n’avons pas pu réaliser notre ambition autant que nous l’espérons à cause des contraintes : durée de stage limitées et manque de données en raison de la sensibilité et de confidentialité des informations. Mais, toutes ces contraintes n’ont pas empêché de réaliser notre travail. Comme tout travail humain notre mémoire est imparfait. Nous souhaitons qu’il suscite des prolongements dans l’avenir.

Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion
1. Aperçu historique et définition du contrôle de gestion
1.1. Aperçu historique du contrôle de gestion
1.2. Définition du contrôle de gestion
2. Objectifs et positionnement du contrôle de gestion
2.1. Objectifs du contrôle de gestion :
2.2. Le positionnement du contrôle de gestion
2.2.1. Rattachement à la direction générale
3. Le processus et les limites du contrôle de gestion
3.1. Le processus du contrôle de gestion
3.2. Les limites du contrôle de gestion
Section 2 : Les outils du contrôle de gestion
1. La comptabilité analytique
1.1. Définition de la comptabilité analytique
1.2. La comparaison entre la comptabilité générale et la comptabilité analytique
1.3. Les objectifs de la comptabilité analytique
1.4.1. La notion des charges
1.5. Le rôle de la comptabilité analytique
2. Le tableau de bord de gestion
2.1. Définition du tableau de bord de gestion
2.2. Les types de tableaux de bord
2.2.1. Tableaux de bord d’activité
2.3. Le rôle des tableaux de bord
2.4. Les limites des tableaux de bord
3. Gestion budgétaire
Section 1 : Généralité sur la gestion budgétaire
1. Définition et caractéristique de la gestion budgétaire
2. Les intérêts et les limites de la gestion budgétaire
3. Les conditions d’efficacité de la gestion budgétaire
4. Les fonctions de la gestion budgétaire
5. Le contrôle de gestion par le système budgétaire
Section 2 : La démarche budgétaire
1. La prévision
1.1. Fixation des objectifs de l’entreprise
1.2. Les différentes techniques de prévision
1.2.1. Les prévisions des ventes
1.2.2. Les prévisions de production
1.2.3. La gestion prévisionnelle des approvisionnements
2. La budgétisation
2.1. Définition, limites et rôle de budget
2.2. Les objectifs et caractéristiques du budget
3. Procédures d’élaboration et typologies des budgets
3.1. Procédures d’élaboration des budgets
3.1.1. Prendre connaissance des objectifs pour l’année à venir
3.1.2. Réaliser des études préparatoires
3.1.3. Elaborer des projets de budgets
3.1.4. Choisir le projet qui deviendra : le pré-budget
3.1.5. Construire et négocier des budgets détaillés
3.1.6. Elaborer les prévisions définitives
3.2. Typologies des budgets
3.2.1. Budget des ventes
3.2.2. Le budget de production
3.2.3. Le budget des approvisionnements
3.2.4. Le budget des investissements
3.2.5. Le budget de trésorerie
Section 01 : Notion de contrôle budgétaire
1. Présentation du contrôle budgétaire
1.1. Définition
1.2. Le rôle du contrôle budgétaire
1.3. Les principes du contrôle budgétaire
2. Conditions d’efficacité du contrôle budgétaire
3. Les qualités d’un bon contrôle budgétaire
4. Utilités et limites du contrôle budgétaire
4.1. Utilités du contrôle budgétaire
4.2. Les limites du contrôle budgétaire
5. les supports de contrôle budgétaire
5.1 Le tableau de bord du responsable budgétaire
5.2 Les rapports de contrôle
5.3 Les réunions de suivi budgétaire
6. Les étapes du contrôle budgétaire
6.1. Le contrôle avant l’action (a priori)
6.2. Le contrôle pendant l’action (contrôle concomitant)
6.3. Le contrôle après l’action (a posteriori)
Section 2 : Processus de contrôle budgétaire
1. Définition et limites des l’écarts
1.1. Définition de l’écart budgétaire
1.2. Les limites des écarts
2. Principes d’élaboration des écarts
3. Propriétés d’un écart pertinent
4. Calcul et analyse des écarts
4.1 l’analyse de l’écart sur le résultat
4.1.1 décomposition de l’écart de résultat
4.2. L’analyse de l’écart sur chiffre d’affaires et de marge
5. L’analyse de l’écart sur coûts
5.1. L’analyse des écarts sur coût directs
5.1.1 L’analyse de l’écart globale sur matières
5.1.2. L’analyse de l’écart global sur main d’oeuvre
5.2. Analyse des écarts sur coût indirects (centre d’analyse)
6. Mise en oeuvre des actions correctives
6.1. Nature et caractéristiques de l’action corrective
6.1.1. Nature de l’action corrective
6.1.2. Caractéristiques d’une bonne action corrective
Section 1 : Présentation de l’organisme d’accueil
1. Historique de l’Entreprise Portuaire de Bejaia
2. Missions, activités et ressources de l’EPB
Section 2 : la gestion budgétaire au sein de l’Entreprise Portuaire de Bejaia
1. Présentation du budget de l’EPB
1.1. visions, objectifs, politique et valeurs de l’entreprise
1.2. Articulation budgétaire
1.2.1. Budget des ventes
1.2.2. Budget des investissements
1.2.3. Budget des frais généraux
1.2.4. Budget des approvisionnements
1.2.5. Budget de trésorerie
2. Le suivi budgétaire au sein de l’EPB
3. Le contrôle budgétaire
3.1. Budget de la direction remorquage (DR)
3.1.1. La prévision du budget remorquage
3.1.1.1. La méthode utilisée
3.1.1.2. L’analyse du chiffre d’affaire de la direction remorquage de l’EPB
3.1.2. Calcul et analyse des écarts