La nécessaire évolution du contrôle de gestion a largement été évoquée ces vingt dernières années au regard de la transformation de l’environnement des entreprises. La remise en cause des hypothèses du modèle traditionnel du contrôle de gestion (Bouquin, 1994) s’est traduite au plan des outils par l’émergence des systèmes de mesure de la performance et la mise à jour des limites de la technique budgétaire.
Les deux phénomènes sont liés, car l’intérêt porté aux outils tels que le tableau de bord trouve en partie son origine dans les critiques adressées aux budgets (Chiapello et Delmond, 1994). Les praticiens et les chercheurs admettent ainsi aujourd’hui que la technique budgétaire ne semble plus en mesure d’assurer un certain nombre de rôles dévolus désormais aux systèmes de mesure de la performance.
Or, face à ce constat, un certain nombre d’auteurs (Chiapello et Delmond, 1994 ; Lebas, 1994) laissent entendre que les tableaux de bord présentent les caractéristiques intrinsèques pour jouer un rôle majeur dans les changements du contrôle de gestion.
Or, peut-être plus encore que dans la grande entreprise dont les caractéristiques favorisent des pratiques conformes à ce qui est préconisé dans la littérature, les réalités que recouvrent les tableaux de bord dans les petites et moyennes entreprises soulèvent des interrogations (Germain, 2006).
Les PME ont longtemps été perçues comme de simples modèles réduits des organisations de grande taille. Partageant souvent cette conception, les chercheurs en contrôle de gestion s'intéressent assez peu aux entreprises de petite taille. Pourtant, les PME jouent un rôle important dans l'économie de très nombreux pays. C’est pourquoi, il convient de multiplier les études théoriques et empiriques sur le thème afin d’aboutir à une meilleure compréhension du fonctionnement de ce type d’entreprise.
La littérature sue le thème en effet apparaître que le système d'information du dirigeant de PME (ce dernier influençant les modes de gestion de son entreprise (Fallery, 1983 ; Marchesnay, 1992)) revêt un caractère embryonnaire, qu'il est peu formalisé (Fallery, 1983 ; Saporta, 1986) et que son contenu est la plupart du temps limité à la production des données comptables obligatoires (Holmes et Nicholls, 1988).
Ceci tend à s'expliquer par le fait que les schémas de décision du chef d'entreprise se fondent largement sur l'intuition (Duchéneaut, 1996), le jugement, l'expérience et sur des logiques qui ne requièrent apparemment pas la mise en place de systèmes d'information formels très développés (Dupuy, 1987).
Dans l’économie traditionnelle, bien que certaines PME semblent dirigées efficacement de façon intuitive, sans recours aux outils de gestion, l’absence fréquente de ces derniers expliqueraient un certain nombre de faillites (Holmes et Nicholls, 1988; McMahon et Holmes, 1991).
À l’heure actuelle, avec la complexification du monde des affaires, un minimum d’analyse paraît nécessaire dans le processus de prise de décisions (Chapellier, 1994). Pour créer et maintenir un avantage concurrentiel, il est d’autant plus important de doter ces entreprises d’outils de gestion appropriés. Il est intéressant donc d’identifier et d’analyser les différents outils mis en oeuvre dans ce contexte.
Récemment, on a vu apparaître, quelques études de terrain qui portent sur l’existence du contrôle de gestion dans les PME. Ces recherches sont effectuées dans le contexte des pays développés. Notre recherche, elle, vise à étudier les pratiques de contrôle dans les pays émergents et spécifiquement dans le cadre de Maroc.
Ainsi, l’objet de cette recherche est d’aboutir, par le biais d’une étude empirique, à une meilleure compréhension des pratiques de contrôle de gestion des petites et moyennes entreprises, et plus précisément à identifier la place que ces entreprises réservent aux tableaux de bord dans le pilotage de leurs performances.
L’objectif de ce travail doctoral consiste à répondre à notre problématique de recherche en étudiant les pratiques de tableaux de bord des PME. Plus précisément, notre étude se focalise sur la place du tableau de bord dans le pilotage de la performance des PME. Quatre questions peuvent être posées et permettront de mieux cerner l’objet de la recherche :
- A l’instar des autres outils de contrôle de gestion, les tableaux de bord sont-ils perçus par les dirigeants comme le principal outil ?
- Le pilotage de la performance à l’aide des tableaux de bord permet-il d’orienter les décisions des PME dans des conditions organisationnelles et comportementales contingentes où une parfaite communication s’impose ?
- Est-ce que les dirigeants des PME marocaines sont assez motivés afin d’adopter le concept du tableau de bord ? Ou bien jugent-ils qu’il est inutile de recourir à de tels outils ?
- En ce qui concerne, les dirigeants ayant déjà adopté cet outil, quelle est la place du tableau de bord dans le pilotage de la performance ? Utilisent-ils cet outil comme simple banque de données ou comme véritable outil de pilotage ?
La réponse à chacune des quatre questions susmentionnées est organisée selon d’une approche double. D’abord, il s’agit d’une approche théorique, à travers l’analyse la revue de littérature. Ensuite, il s’agit d’une approche empirique, à travers une étude quantitative basée sur l’envoi d’un questionnaire de recherche.
Après avoir présenté nos principales questions de recherche, nous abordons dans la section suivante les principaux intérêts théoriques et pratiques relatifs à celle-ci.
Le premier intérêt théorique tient au domaine de recherche étudié. En effet, notre travail qui traite de la problématique de pratiques de tableaux de bord des PME, s’inscrit donc dans un domaine de recherche récent et traite d’un sujet d’actualité. Il se propose ainsi d’enrichir les travaux théoriques et empiriques antérieurs appartenant aux champs d’études des outils de contrôle de gestion et plus précisément le tableau de bord.
Le deuxième intérêt théorique de ce travail concerne nos questions de recherche. En effet, très peu de travaux (Bergeron, 1996 ; Germain, 2000 ; Komarev, 2007) ont été menés sur les pratiques de tableaux de bord des entreprises. Ces recherches sont effectuées dans le contexte des pays développés.
Notre recherche, elle, vise à étudier les pratiques de tableaux de bord dans les pays émergents et spécifiquement dans le cadre du Maroc. Ainsi, notre travail a pour ambition, d’approfondir nos connaissances par rapport à la problématique étudiée, d’apporter des éléments explicatifs des pratiques de tableaux de bord des PME et de contribuer à combler le manque de recherche enregistré à ce niveau.
Une fois les intérêts théoriques de notre travail présentés, nous abordons ci-dessous l’intérêt pratique relatif à celui-ci. D’abord, la présente étude combine des facteurs organisationnelle et comportementale.
Plus précisément, notre modèle de recherche est un modèle intégrateur qui prend en compte plusieurs types de facteurs, notamment les facteurs de contingence organisationnelle et les facteurs de contingence comportementale. Cette prise en compte permet de sensibiliser les managers au fait que le succès d’un système de contrôle de gestion ne dépend pas seulement de la dimension organisationnelle. Bien au contraire, le fonctionnement de celui-ci est déterminé par un ensemble de facteurs que les managers doivent prendre en considération.
Ensuite, notre recherche se propose d’examiner l’impact de ces facteurs identifiés dans les travaux théoriques et empiriques antérieurs et de contribuer à la mise en place des outils de contrôle de gestion des PME marocaines et plus précisément le tableau de bord. Cela présente donc un intérêt certain dans la mesure où les managers et les dirigeants de PME pourront concentrer leurs efforts et cibler leurs actions incitatives, en fonction des aspects les plus déterminants.
Après avoir présenté les principaux intérêts théoriques et pratiques de la recherche, nous abordons dans la section suivante les définitions des termes clés utilisées dans la thèse.

CHAPITRE 1. LE TABLEAU DE BORD : OUTIL DE CHANGEMENT DU CONTRÔLE DE GESTION
1.1 Le contrôle de gestion traditionnel ne répond plus
1.1.1 Le contrôle de gestion et pilotage de la performance
1.1.2 Le budget : un outil critiqué
1.2 L’utilité des tableaux de bord mise en question
1.2.1 Introduction au tableau de bord
1.2.2 Le tableau de bord : outil d’introduction du changement
1.3 Tableau de bord : un outil de pilotage de la performance ?
1.3.1 La performance et ses indicateurs
1.3.2 Les tableaux de bord prospectifs : nouvel outil de pilotage de la performance
CHAPITRE 2. LE TABLEAU DE BORD : ÉTUDE DU TERRAIN ET ÉLÉMENTS DE RECHERCHE
2.1 Le terrain de recherche
2.1.1 La PME : un essai de définition
2.1.2 L’image de la PME marocaine
2.2 Les éléments de recherche
2.2.1 Spécificité des PME : approche contingente
2.2.2 Vers un modèle général des pratiques de tableaux de bord dans les PME
DEUXIÈME PARTIE : TABLEAUX DE BORD DES PME : CHOIX MÉTHODOLOGIQUES ET RÉSULTATS EMPIRIQUES
CHAPITRE 3. LE TABLEAU DE BORD DES PME : MÉTHODOLOGIE ET PRATIQUES
3.1 La méthodologie de recherche
3.1.1 Mesures des variables du modèle
3.1.2 La mise en oeuvre de l’étude empirique
3.2 L’analyse descriptive des caractéristiques des facteurs de contingence des deux sous-échantillons étudiés
3.2.1 Comparaisons des caractéristiques des facteurs de contingence organisationnelle des PME 1 et PME 2
3.2.2 Comparaisons des caractéristiques des facteurs de contingence comportementale des PME 1 et PME 2
CHAPITRE 4. LE TABLEAU DE BORD DES PME : APPROCHE CONTINGENTE DES PRATIQUES
4.1 La méthode des équations structurelles : outil méthodologique pour tester le modèle de recherche
4.1.1 Présentation de la méthode des équations structurelles
4.1.2 Présentation du modèle général d’équations structurelles de la recherche
4.2 La validation du modèle théorique
4.2.1 Validation des instruments de mesure de la recherche
4.2.2 Test du modèle structurel : confirmation ou infirmation des hypothèses de recherche